Este análisis fue realizado por el Licenciado German Jalil Terriquez Cordova, Abogado Penalista perteneciente a justicia transparente online.
Martes 5 de Enero del 2021
SI REVELO ESQUEMAS REPORTABLES NO PUEDO INCURRIR EN DEFRAUDACIÓN FISCAL?
A partir del 1 de enero del 2021 entró en vigor el título sexto del Código Fiscal de la Federación, en donde surge un nuevo concepto “la revelación de esquemas reportables”. Este concepto ha hecho que diversos contribuyentes y abogados fiscalistas se hagan la siguiente pregunta:
SI REVELO ESQUEMAS REPORTABLES NO PUEDO INCURRIR EN DEFRAUDACIÓN FISCAL?
Es para ello que hemos realizado el siguiente estudio enfocado en el supuesto establecido en el artículo 199 del código fiscal de la federación fracción IV “ Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas” .
REVELAR UN ESQUEMA REPORTABLE Y PONERLO EN PRÁCTICA PUEDE SUPERAR EL ELEMENTO DEL TIPO PENAL DE DEFRAUDACIÓN FISCAL (ENGAÑO AL FISCO)?
El código fiscal de la federación señala en el apartado de esquemas reportables lo siguiente:
Artículo 199. Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México y tenga alguna de las siguientes características:
I. …..
II. ….
III….
IV. Consiste en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas.
Se entiende por esquemas reportables generalizados, aquéllos que buscan comercializar de manera masiva a todo tipo de contribuyentes o a un grupo específico de ellos, y aunque requieran mínima o nula adaptación para adecuarse a las circunstancias específicas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal sea la misma. Se entiende por esquemas reportables personalizados, aquéllos que se diseñan, comercializan, organizan, implementan o administran para adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente específico.
La revelación del esquema reportable señala de manera expresa algún beneficio para el asesor fiscal?
No, de todo el título sexto (de la revelación de los esquemas reportables) no señala algún beneficio para el asesor fiscal por su revelación en materia de exención de responsabilidad penal, solamente establece su obligación de hacerlo.
Por otra parte es de suma importancia señalar que el Artículo 201 del código fiscal de la federación señala lo siguiente: “La revelación de un esquema reportable en términos de este Capítulo, no implica la aceptación o rechazo de sus efectos fiscales por parte de las autoridades fiscales”
Bajo esta lógica debe inferirse lo siguiente
– La autoridad fiscal puede seguir considerando que se engaña al fisco con las planeaciones fiscales, sin importar que este haya sido revelado.
– No es señalado de manera expresa en el título en estudio que el revelar el esquema reportable deja eliminado el elemento engaño en el delito de defraudación fiscal, por lo que al no existir esta disposición de manera expresa ni en el apartado de revelación de esquemas reportables ni en el título de delitos fiscales, la interpretación de los elementos del tipo penal tendrán que llevarse a lo que señalen precedentes de interpretación (el cual no existe hasta el momento para esquemas reportables)
Es por ello que concluimos y recomendamos lo siguiente
- El revelar esquemas reportables no asegura que la autoridad fiscal los vaya a aprobar.
- El revelar esquemas reportables constituye solamente una obligación a las autoridades fiscales y contribuyentes, sin embargo no señala de manera expresa que la revelación elimine los elementos del delito de defraudación fiscal.
Ahora bien en razón a los elementos del delito de defraudación fiscal, la revelación del esquema reportable y que esté a su vez sea usado para realizar la planeación fiscal en concreto, deja insubsistente el elemento “uso de engaños” señalado en el artículo 108 del código fiscal de la federación para el delito de defraudación fiscal?
Primeramente tenemos que entender al “engaño al fisco” o “uso de engaños” de la siguiente manera:
- El engaño al fisco es crear una falsedad expresa por cualquier medio que permita ocultar cuál era la verdadera obligación tributaria a cumplir por parte del contribuyente.
- el engaño es provocar mediante maquinaciones o cualquier otro medio un falso conocimiento de la realidad en el sujeto pasivo (sat).
- En ese sentido el obligado a cubrir contribuciones utiliza maniobras engañosas para hacer creer al fisco que no tiene obligación de pagar total o parcialmente contribuciones, o que tiene derecho a un beneficio.
Por otra parte debemos observar principios que operan en el derecho penal y derecho procesal penal para efectos de interpretar el esquema reportable y sus alcances.
- El principio de exacta aplicación de la ley penal en su vertiente de taxatividad (14 constitucional) debe de entenderse también en sentido inverso, es decir, en tipos penales técnicos como el delito de defraudación fiscal, al no señalar de manera expresa lo que debe de entenderse por el elemento “uso de engaños”, lo vuelve un elemento normativo, es decir, según el caso concreto, o puede remitirnos a una legislación o codificación que señale lo que debe de entenderse por “engaño al fisco”.
en el caso concreto, el título de esquemas reportables no excluye de manera expresa que la revelación de los mismos excluye el elemento “engaño al fisco” en un posible delito fiscal.
Bajo esa lógica debemos entender lo siguiente :
-La revelación de un esquema reportable es irrelevante en razón a acreditar los elementos de los tipos penales de “defraudación fiscal” pues nada de ello habla en el capítulo señalado.
-El utilizar este argumento en un posible proceso penal puede resultar conveniente a la hora de que el juez valore la prueba, sin embargo, no es una argumentación fuerte y sólida.
Conclusiones
- La revelación de esquemas reportables persigue una finalidad distinta a la razonada en el planteamiento del problema, por lo que su revelación no debe de entenderse como un dato que pueda excluir el elemento “engaño”, por todo lo señalado en el trabajo realizado.
Actualización 2026: novedades legales sobre este tema
Revelar esquemas reportables al SAT no te protege automáticamente de una acusación por defraudación fiscal, y esa respuesta que dimos en 2021 sigue siendo la correcta en 2026. La obligación de revelar, regulada en el Título Sexto del Código Fiscal de la Federación desde 2020, es informativa: el asesor fiscal o el contribuyente informa a la autoridad sobre esquemas que podrían generar un beneficio fiscal. Revelar no convalida el esquema ni impide que la autoridad lo revise y, si encuentra un engaño, lo denuncie.
El contexto de 2026 es más estricto. La reforma al Código Fiscal publicada en el Diario Oficial el 7 de noviembre de 2025 endureció la persecución de comprobantes por operaciones inexistentes. El artículo 113 Bis castiga con dos a nueve años la expedición, adquisición o enajenación de facturas que amparan operaciones simuladas, y el contrabando y la facturación falsa forman parte de la prisión preventiva oficiosa desde enero de 2025.
La autoridad también está más activa. En octubre de 2025 Hacienda informó haber presentado alrededor de cien querellas vinculadas a montos cercanos a 16 mil millones de pesos. El SAT publica periódicamente listas de contribuyentes que presuntamente emiten facturas sin operaciones reales, y quien se relaciona con ellos debe demostrar la materialidad de sus operaciones.
¿Qué diferencia hay entre planeación y defraudación? La planeación legítima aprovecha opciones legales con operaciones reales y documentadas. La defraudación exige engaño o aprovechamiento de errores para omitir el pago de contribuciones. Un esquema revelado puede ser perfectamente legal, pero si se basa en operaciones simuladas, la revelación no lo salva.
La revelación puede incluso ser un elemento que la autoridad use para entender la estructura y, en su caso, iniciar una auditoría. Por eso es fundamental que cada operación tenga sustancia económica, contratos firmados, pagos bancarios y evidencia de que el servicio o bien existió.
El incumplimiento de la obligación de revelar tiene sanciones administrativas propias, independientes del posible delito. No revelar cuando corresponde puede ser costoso, aunque el esquema sea válido.
Los asesores también enfrentan riesgos. La autoridad puede considerarlos partícipes si diseñaron un esquema simulado. Documentar la asesoría y advertir los riesgos al cliente protege a ambos.
Además, la ley contra el lavado de dinero reformada en julio de 2025 obliga a identificar al beneficiario controlador, lo que facilita al SAT cruzar información entre estructuras corporativas.
Si recibes una carta invitación o un requerimiento del SAT sobre un esquema revelado, responde con documentación completa y asesoría especializada desde el primer momento.
Antes de implementar un nuevo esquema, conviene que un especialista penal fiscal revise los riesgos además del contador.
Las personas morales tampoco están exentas. El Código Nacional de Procedimientos Penales permite imponer consecuencias jurídicas a las empresas por ciertos delitos, y los directivos pueden responder penalmente si participaron en la decisión. Un programa interno de cumplimiento, con controles sobre proveedores y facturación, ayuda a demostrar diligencia.
En Justicia Transparente, con 15 años de experiencia en defensa penal fiscal, analizamos tu situación sin prometer resultados y conforme a las reglas de 2026.
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Germán Jalil Terríquez Córdova
Conocido como el “Licenciado Transparente”, fundó Justicia Transparente, convirtiéndola en una firma de referencia nacional por sus resultados y liderazgo. Autor de cuatro libros demostrando que en esta materia la experiencia y la estrategia marcan la diferencia.