Derivado de la devolución de contribuciones sin derecho (IVA, ISR, IEPS), ¿La autoridad puede formular querella por defraudación fiscal? En este blog te hablaremos sobre la devolución de las contribuciones, y si esto puede caer en el supuesto de defraudación fiscal, trataremos temas básicos explicando desde cuales son los impuestos, las devoluciones, hasta lo que te puede llevar a cometer un delito fiscal.
¿Qué son las contribuciones y los impuestos?
Para comenzar es importante diferenciar entre el las contribuciones y los impuestos, ya que son conceptos básicos en el tema a tratar.
Las contribuciones son los ingresos que el Estado recibe gracias a las aportaciones obligatorias realizadas por los contribuyentes, y con las cuales éste desempeña sus funciones.
Mientras que los impuestos se tratan de las contribuciones a las que están obligadas las personas físicas y morales, tales como IVA, ISR e IEPS
Es decir de acuerdo a lo que establece el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación, los impuestos son un tipo de contribución.
¿En qué consisten los impuestos (IVA, ISR e IEPS)?
1.- IVA: El Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto indirecto que grava el consumo doméstico final de productos y servicios producidos tanto en el territorio nacional como en el exterior.
2.- ISR: El Impuesto Sobre la Renta, es una carga fiscal directa que se aplica a los ingresos obtenidos que incrementen el patrimonio de un contribuyente, por lo que las personas físicas y morales (empresas) están obligadas al pago de este impuesto.
3.- IEPS: El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, es un impuesto que se paga por la producción y venta o importación de alcoholes, cerveza, gasolinas y tabacos.
¿Qué son las devoluciones de las contribuciones?
De acuerdo al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación se establece que las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Las contribuciones que hayan sido retenidas se le hará la devolución al contribuyente.
Derivado de la devolución de contribuciones sin derecho (IVA, ISR, IEPS),¿La autoridad puede formular querella por defraudación fiscal?
La respuesta a esta pregunta es si, a continuación te explicamos por qué.
Recordemos que la defraudación fiscal la podemos encontrar en el artículo 108 del Código Fiscal de la Federación y en una parte de su texto, misma que es de nuestro interés establece lo siguiente “… obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.”
Ahora bien, haciendo un análisis del elemento, destacamos que el obtener en este sentido se refiere al hecho de recibir algo del Fisco, y la palabra indebido hace referencia a algo que no se debe de hacer ya es que inconveniente, legal o injusto.
En este caso, lo que se obtuvo fue una devolución de contribuciones a la que no tiene derecho una persona.
Entonces en el caso de la devolución de contribuciones indebidas que lleve a cabo el contribuyente, no quiere decir que se omitiera el pago si no que se obtuvo ilícitamente algo a lo que no se tenía derecho, mismo en el que se obtuvo un beneficio indebido perjudicando al Fisco, lo cual hace que se cumpla con los elementos del tipo de Defraudación Fiscal.
Un ejemplo que podríamos ver muy común, es si el contribuyente utiliza facturas falsas o planeaciones fiscales agresivas, con la finalidad de solicitar devoluciones de contribuciones a su favor, esto haría que el SAT fiscalice a la persona casi segura.
En conclusión es importante saber que el elemento de nuestro interés en el delito de defraudación fiscal, es decir obtener un beneficio indebido, será aplicable para los casos en que no hay propiamente una omisión de contribuciones, sino la devolución indebida de contribuciones.
Actualización 2026: novedades legales sobre este tema
En 2021 analizamos si la autoridad puede presentar querella por defraudación fiscal cuando un contribuyente obtiene la devolución de IVA, ISR o IEPS sin tener derecho a ella. La respuesta era afirmativa: el Código Fiscal de la Federación considera defraudación obtener un beneficio indebido con perjuicio del fisco, y las devoluciones improcedentes son un ejemplo claro. En 2026 este tema cobra todavía más relevancia.
Las devoluciones de saldos a favor, especialmente de IVA, siguen siendo uno de los focos de revisión del SAT. La autoridad cruza la información de los comprobantes que sustentan el saldo con la de los proveedores, y cuando estos aparecen en la lista del artículo 69-B, la devolución suele negarse y abrirse una revisión. Si la devolución ya se pagó, el riesgo penal aparece.
La reforma al Código Fiscal aplicable desde el 1 de enero de 2026 tiene dos efectos directos sobre este tema. El primero: los comprobantes solo surten efectos si amparan operaciones reales, y dar efectos fiscales a un comprobante falso, por ejemplo usándolo para acreditar IVA y solicitar una devolución, se sanciona con dos a nueve años de prisión conforme al artículo 113 Bis. El segundo: el nuevo artículo 115 Ter castiga con tres a seis años a quien presente documentación falsa o alterada en cualquier procedimiento del Código, lo que incluye las solicitudes de devolución.
Esto significa que una devolución indebida ya no solo se analiza como posible defraudación fiscal. Si se sustentó en facturas de empresas que simulan operaciones, puede investigarse como delito de comprobantes falsos, que desde enero de 2025 amerita prisión preventiva oficiosa, y si se apoyó en documentos alterados, como el delito del 115 Ter.
La defraudación fiscal sigue requiriendo querella de Hacienda. Además, el pago o garantía de lo devuelto indebidamente, con actualizaciones, recargos y sanciones, puede llevar a que la autoridad otorgue el perdón conforme a las reglas del Código. Es la principal salida en estos casos, siempre que se actúe antes de que la situación escale.
Para los exportadores y empresas con saldos a favor recurrentes, la recomendación es preparar expedientes de materialidad: contratos, pruebas de entrega, pedimentos, comprobantes de pago bancarizado y documentación de la cadena de suministro. Muchas devoluciones legítimas se niegan por falta de soporte, y ese mismo soporte es la mejor defensa ante una acusación penal.
En cuanto al amparo, la reforma de octubre de 2025 exige garantizar el interés fiscal para que la suspensión surta efectos en materia tributaria, lo que hace más difícil frenar cobros mientras se litiga.
Si el SAT te requirió información sobre una devolución ya pagada, responde con asesoría y en plazo. Evita “completar” el expediente con documentos elaborados después, porque podrían considerarse falsos.
También conviene revisar el papel del contador y del representante legal. Quien firma la solicitud de devolución o prepara la documentación puede ser llamado a declarar o incluso señalado como partícipe. Las empresas deben establecer controles internos para que ninguna solicitud se presente sin verificar previamente a los proveedores y la existencia real de las operaciones que generan el saldo a favor.
Justicia Transparente cuenta con 15 años de experiencia en defensa penal-fiscal. No prometemos resultados; analizamos cada devolución con detalle para explicar los riesgos y opciones vigentes en 2026.
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Germán Jalil Terríquez Córdova
Conocido como el “Licenciado Transparente”, fundó Justicia Transparente, convirtiéndola en una firma de referencia nacional por sus resultados y liderazgo. Autor de cuatro libros demostrando que en esta materia la experiencia y la estrategia marcan la diferencia.